《征管法》及《实施细则》学习心得
按照XX县地税局稽查局执法业务大学习活动的计划，
2013年11月11日，稽查局局长XXX主持了对《中华人民共和国税收征收管理法》及《实施细则》的学习。作为宣汉县地税局稽查局检查股的负责人，在日常工作中，税法拿捏得当、违法事实定性准确是厘清征管秩序、维护税法严肃的保证；也是推动检查股和稽查局依法稽查，执法法治化所必须的。通过对《征管法》和《实施细则》的学习，我进一步提升了业务素质，强化了执法水平。通过此次学习，我对《中华人民共和国税收征收管理法》和《实施细则》有了更深入的了解。
一、税收征管法在税法中的地位
税收征管法是程序法。由于在我国一直存在着重实体法轻程序法的现象，致使我国的程序法存在着研究滞后的现象，税收征管法也不例外。实际上，税收征管法在税法体系中的地位是非常重要的。第一，税收征管法是实现税收实体法内容的手段性规范，实体法上所规定的权利义务如果不经过具体的程序就只不过是一种主张或“权利义务的假象，”只有在经过一定程序过程产生的确定性判决中，权利义务才得以实现真正意义上的实体化或实定化。第
二、税收征管法是实现税法诸多原则的重要环节。可举例各种不同纳税人的不同纳税方式的选择。也可举例如诉讼中管辖权的确定。用一句法律上通用的话语：就是程序正义是实体正义的保障。第
三、税收征管法是我国税收法制建设从幼稚走向成熟的标志。使我国的税法真正实现“有法可依，有法必依、执法必严、违法必究
二、税收征管法立法沿革及相关背景分析
（一）、税收征收管理的意义
1、税收征收管理，可以使税法法规 得到贯彻实施。
2、可以实现税收财政职能。 3可以实现税收调控职能 4可以实现税收监督职能
5、可以增强公民的纳税意识、提高纳税的自觉性
（二）、税收征管法的立法沿革
目前的《税收征管法》是2001年4月28日第九届全国代表大会常务委员会第二十一次会议修订并实施的，这一次的修改的动力主要来自以下几个方面：
1、税收征管法的基础管理还存在一些不足和漏洞。如不少纳税人不到税务机关办理税务登记，税务机关难以掌握税源情况，漏征漏管的现象比较严重；不少纳税人在银行多开户头，税务机关难以掌握纳税人的生产经营情况。一些纳税人利用延期纳税的规定拖延税款，影响国家税款的及时收缴。
2、收工作面临的一些新情况需要在法律上作出明确规定，比如国家税收优先地位不明确，在一些经济纠纷、企业重组、企业破产过程中国家税款难以得到有效保护。
3、税务机关的征税行为和执法措施不够规范、完善，对纳税人的合法权利需要进一步的明确和保护，税收征管工作中还需进一步处理和协调与有关方面的关系。
4、现行税收征管法陆续制定了行政处罚法、行政复议法，修订了刑法，现行征管法需要与这些法律相衔接。
5、纳税人的权益需进一步明确
一、税务执法监督的概念和特征
税务执法监督，是指作为行政监督主体的税务机关，依照国家行政管理体制和税收管理体制的规定，对所属税务机关及其工作人员的税收行政执法行为进行的监督检查活动。
目前，我国社会主义民主法制建设日趋完善，建立健全了一整套对税务机关多层次、多角度、全方位的监督体系。按照监督主体和监督内容的不同，可分为国家权力机关的监督、司法机关的监督、政府及行政主管部门的监督、审计机关的监督、监察机关的监督、政治民主监督、社会民主监督、税务机关内部的执法监督等等，本章所讲的税务执法监督，特指税务机关内部的执法监督。根据税务执法监督的特定涵义，它具有以下四个特征：
第一、特定的监督主体。税务执法监督的主体是法律赋予监督权的税务机关。首先，必须是税务机关，非税务机关的组织或者个人也可以对税务机关及其工作人员进行监督，但这不属于税务执法监督的范围。其次，虽是税务机关，也并非都是税务执法监督的主体，它必须有法律上的授权。如县以上税务机关拥有法律授权，属于税务执法监督的主体，而税务所没有法律授权，不是税务执法监督主体。
第二、特定的监督对象。税务执法监督对象不同于税收征收管理所监督的对象。税收征收管理的监督对象是纳税人和其他税务行政管理相对人，而税务执法监督的对象是税务机关及其工作人员。
第三、特定的监督内容。税务执法监督的内容是税务机关及其工作人员所作的尚未构成犯罪的行政行为。通过税务执法监督，能及时发现并纠正税务机关在税务管理活动中不当的或者违法的行政行为，促进税务机关及其工作人员依法行政，保证国家的各项税收法律、法规的正确贯彻实施。这里需要注意两个问题：一是税务执法监督的内容仅限于税务行政执法行为，非税务行政执法行为，即使是税务机关及其工作人员所作的，如民事行为、个人的非职务行为，都不属于税务执法监督的范围；二是税务行政执法行为有一般违法与构成犯罪之分，已经构成犯罪的行为，则属于司法监督的范畴。
二、税务执法监督的意义和作用
古代哲学家孟德斯鸠在其著名的《论法的精神》一书中十分明确地论道：“一切有权力的人都容易滥用权力，这是万古不易的一条经验。有权力的人们使用权力一直到遇有界限的地方才休止”。这个界限现在是由法律规范来设定的。现代法治是以法律对权力的限制和约束为基点的。任何一项权力的行使，都必须受到其他权力的监督，失去监督的权力就会产生滥用职权，甚至导致腐败。这些年来之所以对执法随意、执法违法、执法腐败等问题屡禁不止，其重要原因就是缺乏有力有效的监督，缺少一个全方面、全过程、全方位的监督制约机制。目前，在税务系统内部对税收执法权的监督是一个非常薄弱的环节，并且多是事后监督，这种游离于税收执法过程之外的监督，从机制上讲很不健全，从实践中看也不十分有效。强化和完善税务执法监督已经被人们越来越认识到它的必要性和重要性，其意义和作用主要有以下几点：
第一、有利于提高税务行政执法水平。税务行政执法经过几十年的实践，积累了较为丰富的经验，在税务工作中最重要、最基本的方面已经有法可依，但税收法制建设仍有待完善的方面。同时，执法不严和违法不究的现象还程度不同地存在。在这种情况下，就需要通过监督，特别是通过税务执法监督来强化内部制约机制，保证各级税务机关及其工作人员严格公正、文明规范地依法行政。
第二、有利于保护纳税人和其他税务管理相对人的合法权益。通过强有力的税务执法监
督，可以防止税务机关及其工作人员超越权限滥用职权等违法现象的发生，促使税务机关及其工作人员依法进行税务管理活动，从而保护纳税人或其他税务管理相对人的合法权益不受侵害或受到侵害时能得到及时、有效的补救。
第三、有利于树立税务机关的良好形象。通过加强税务执法监督，督促税务机关及其工作人员严格依法办事，对违法者依法惩治，维护法律尊严，使税务机关在人民群众中树立起良好的执法形象。
第四、有利于社会主义市场经济的建立和完善。社会主义市场经济是有序的法治经济，而税务机关又是重要的经济执法部门。因此，加强税务执法监督，使其更好地发挥税收职能作用，对于建立和发展社会主义市场经济也具有重要的意义。
三、税务执法监督的原则和依据
税务执法监督，作为税务机关内部的监督，必须依据国家法律、法规严格进行。因此，明确税务执法监督的原则和依据，是实施税务执法监督的重要前提。
（一）税务执法监督的原则
依法监督原则是社会主义法制原则在税务管理中的体现和具体化。它要求税务管理活动要做到“依法行政，执法必严，违法必究”。具体到税务执法监督来说，税务机关的执法监督权是法律赋予的，实施税务执法监督的程序也是法律规定的，实施税务执法监督的效力也是由法律确认的。因此，在实施税务执法监督权时，必须在法律规定的范围内行使，且按照法律规定的程序进行。只要被监督的税务机关及其工作人员没有违反宪法、法律和法规的规定，就不能随意干涉其职务活动，也不能影响其正常行使职权。作为被监督的税务机关，也应积极支持监督机关依法行使监督权，并自觉地接受监督，主动为监督检查提供工作方便。这是实施税务执法监督最重要的原则。
合理监督原则同依法监督原则一样是税务机关实施行政执法监督必须遵循的一项主要原则。合理监督原则是指对于税务执法监督机关在自由裁量范围内所作出的具体行政行为，必须恰当、公正地予以监督。所谓自由裁量的行为，是指行政法律规范不对执法行为进行详尽的规定，而是由税务执法监督机关在法定幅度和范围内作出具体的行政行为。在实施税务执法监督中，作出这种自由裁量行为必须做到轻重有度，合情合理，不能事无巨细，动辄查问，使被监督机关处于谨小慎微，不能大胆创造性工作的状况。当然，合理性必须在合法性的前提下运用，离开了合法性，就谈不上真正的合理性。
3．注重行政效率的原则
保证行政效率，是税务管理的一项重要要求，也是税务管理的目标之一。税务机关是国家权力机关的执行机关，担负着繁重的税收征管任务。税务执法监督是否有力，直接影响着税务执法活动的效率，因此，税务执法监督应当遵循提高效率的原则。在实施税务执法监督中，上级税务机关发现下级税务机关的违法行为，要及时予以制止，迅速作出处理；下级税务机关发现上级税务机关政令违法时，要及时予以提醒，或向上一级税务机关反映。税务机关各部门之间要注重配合，形成合力，防止扯皮和内耗现象的发生，齐心协力、共同提高整体的行政效率。
4．保护纳税人或其他税务管理相对人合法权益的原则
税务机关代表国家行使税收管理权，对纳税人或其他税务管理相对人具有强制力。因此，税务机关与税务管理相对人的地位存在着事实上的不平等。表现为管理与被管理、支配和服从的关系。为了切实保障纳税人的合法权益，在税务执法监督中一定要贯彻“保护纳税人和其他税务当事人合法权益”这一原则。
5．程序化与规范化的原则
程序化、规范化是实施税务执法监督的重要保障。适用税务执法监督的程序，一是国家颁布的具有普遍效力的法律、法规中规定的监督程序；二是税务机关自身规定的监督程序，如国家税务总局从监督执法、制约执法角度出发，制定了税收执法责任制和过错责任追究制，使自我监督体系日臻完善。
（二）税务执法监督的依据
税务执法监督，主要是对税务机关的行政执法活动是否符合国家法律、法规进行监督，对其工作人员来说，还包括监督其行为是否遵守有关的规章制度和税务机关制定的规范性文件所提出的要求。因此，国家的法律、法规、规章和规范性文件是实施税务执法监督的主要依据。
税务执法监督的法律依据包括《宪法》中的法律规范及一般法律中的法律规范，如《税收征收管理法》、《行政处罚法》、《行政监察法》；国务院制定的行政法规和省、自治区、直辖市人大及其常委会制定的地方性法规；省、自治区、直辖市人民政府、国家税务总局制定的行政规章；省级税务机关根据有关法律、法规制定的规范性文件。
四、税务执法监督的对象和范围
明确税务执法监督的对象和范围，是有效实施税务执法监督的重要一环。只有明确了税务执法监督的对象和范围，税务机关才能有效地实施执法监督。
（一）税务执法监督的对象
前面讲过，税务执法监督的对象是税务机关及其工作人员，同时，还需要进一步明确税务执法监督对象的具体内容，即作为税务机关内部的执法监督，应该监督哪些行政行为。
一般来讲，税务执法监督，既要监督抽象税务行政行为，又要监督具体税务行政行为。
1．对抽象税务行政行为的监督
这主要包括，一是检查税务机关制定和发布的税收规范性文件是否合法，是否与国家税收法律、法规和规章相抵触、相冲突。二是检查地方性税收法规、规章及规范性文件备查、备案是否及时，对审查处理意见贯彻执行的是否准确。《行政复议法》第七条规定，行政复议申请人认为行政机关的具体行政行为所依据的国务院部门的规定，县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定，乡镇人民政府的规定不合法，可以一并向行政复议机关提出对这些规定进行审查的申请。因此，税务机关对抽象税务行政行为加强监督，就显得尤为必要。
2．对具体税务行政行为的监督
对具体税务行政行为进行监督的主要内容，一是作出具体税务行政行为的机关是否具备税收执法主体资格；二是适用税收实体法律规范是否正确；三是作出的具体税务行政行为是否超越了法定职责和权限；四是作出的具体税务行政行为是否符合法定程序，是否具备必要的条件。
（二）税务执法监督的范围
税务执法监督的范围与监督的对象密切相连。作为监督对象的行政行为，往往成为税务执法监督的范围。
1．税收法律规范确定的监督范围
税务机关是国家权力机关的执行机关，而执行机关的主要任务就是执行国家权力机关制定的法律、法规。如何保证这些法律、法规的正确实施，是税务机关履行职责的重要体现，而进行税务执法监督就是税务机关为保证税收法律、法规实施所采取的手段。因而，税务执法监督的范围，既包括国家权力机关制定的法律和地方性法规的执行情况，也包括税务机关制定的税收规范性文件的执行情况。
2．监督主体的职能范围
明确监督主体的职能范围，对税务机关有效实施执法监督具有较强的指导意义。根据目前税务工作实际，税务机关作为税务执法监督主体，其职能范围主要包括以下几个方面：
（1）协调税务机关内部部门之间的行政执法活动。作为税务执法监督的主体，对税务行政执法中出现的空挡，应责令有关部门予以补漏；对执法部门间的互相推诿情况，应当予以协调；对行政执法部门因有关法律、法规和规章不明确的或有分歧的地方，应当按照权限作出明确的解释。
（2）撤消违法的或不当的、侵害纳税人或其他税务当事人合法权益的税务行政行为。税务执法监督主体在实施监督中，发现或被告知监督对象的具体行政行为有侵犯纳税人或其他税务当事人合法权益的情况时，应当按照法定权限和程序撤消该具体行政行为，必要时可责令监督对象重新作出具体行政行为；如果发现监督对象的抽象行政行为有明显的违法或不当之处，也应予以撤消；如果发现某一税收规范性文件存在问题时，应及时告知有关机关进行修正。
（3）处理监督对象在税务行政执法中越权、滥用职权或失职、渎职行为。税务执法监督主体在实施执法监督时，发现监督对象有违法行为，诸如越权、滥用职权和失职渎职，要予以处理，处理措施包括责令限期改正和行政处分。
（4）指导监督对象的税务行政执法活动。监督对象特别是下级税务机关及其工作人员，往往会出现执法条件、执法依据等不够明确的问题。对此，税务执法监督主体应予及时指导，以便使税务行政执法工作顺利进行。
五、税务执法监督的种类和方式
（一）税务执法监督的种类
根据税务机关组织结构和管理体制的特点，税务执法监督通常分为以下三类：
1．上级税务机关对下级税务机关的监督
上级税务机关对下级税务机关的执法监督是税务机关内部实施的一种最常见、最普遍的监督。这种监督具有全面性和强制性，特别是在人、财、物垂直管理的情况下更是如此。通常，承担这种监督职能的是税务机关内设的监察、法制、审计等机构。这些机构根据法律规定的权限或税务机关领导的授权，以本级税务机关名义实施监督。
2．下级税务机关对上级税务机关的监督
下级税务机关对上级税务机关的监督，实际上是发生在税务机关内部的民主监督。如在决策过程中，下级税务机关有权对上级税务机关提出意见和建议。在决策作出后的实施过程中，下级税务机关仍有权反映有关情况和问题，提出意见、建议和批评。对于这些来自下级的意见、建议和批评，上级税务机关必须予以高度重视，并加以具体分析。对于正确的部分，应加以采纳和吸收，对于不正确的部分也应作出解释，而不能置之不理。但这种监督不是税务机关依法定职权所实施的具有行政强制力的监督。而是按照民主集中制原则所实施的监督。因此，它不直接发生法律效果。
3．同级税务机关内部部门之间的监督
为提高执法水平，减少执法过错，对于各项税收政策和征管制度的制定、涉税重大问题的处理，各级税务机关均采用了有关部门会审、会签制度，这实质上是一种自律性的执法监督活动。很多省市县级以上税务机关都设置了法制机构，负责税收政策出台前的审核把关工作，实施了事前监督。
（二）税务执法监督的方式
从税务机关的隶属关系、内部结构的特点出发，税务执法监督主要有以下几种方式：
报告即工作报告，它是指下级税务机关向上级税务机关就行政执法工作的重大措施、主要事项、重大事件、主要问题等所作的工作报告，以便上级税务机关能及时了解下情、掌握动态、发现问题、采取措施，进而有效地领导和监督下级税务机关的行政执法工作。
常规性检查主要是指对执行税收政策、工作计划、决议、命令、任务等情况的例行检查。通过检查，及时发现可能出现或已经出现的问题，从而迅速采取措施，预防可能发生的问题和纠正已经出现的问题。可以说，对行政执法情况的常规性检查是税务机关行政执法监督的一种重要方式。常规性检查一般分为全面检查和专题检查两种方式。全面检查是上级税务机关对下级税务机关在一定时期内的全面工作进行检查。目的在于确定被检查机关工作的主要成绩和主要问题，如终了的工作目标考核验收实际上包含了税务行政执法内容的全面检查。专题检查是指就某一专门问题或某一专门工作进行的检查，如单项税种的执法检查。
近年来，为规范税收执法行为，提高税收执法水平，维护国家税法的统一和完整，进一步促进依法治税，国家税务总局在全国范围内开展了每年一次的税务执法检查活动。该活动重点突出，内容全面，无疑是税务执法监督最重要的方法之一。另外，为了确保税收执法责任制的贯彻落实，各地还建立健全了税收执法责任制定期检查考核制度，这是税务执法监督经常化、制度化、规范化最基本、最经常的执法监督方式。
根据《北碚区国家税务局XX目标管理和党风廉政建设工作责任书》以及《北碚区国家税务局关于开展XX年执法监察内审工作的通知》的要求，歇马税务所积极主动出击，切实以组织收入为中心，强化监督，抓好征收管理和队伍建设，不断加法执法监察力度，认真开展执法监察内审的自查自纠工作，现将自查情况汇报如下：
一、认真组织学习、不断提高认识 今年是是区局提出的税收规范管理年，歇马税务所作为“窗口”单位，年初便积极行动，明确规定了每周星期五下午为固定的执法监察学习时间，并认真学习和讨论了新《征管法》、《征管法实施细则》、《税收法制基本知识》以及《北碚区国家税务局税收规范化管理制度》等内容，通过学习，不断提高了广大干部职工的执法监察意识。
1、经费管理方面：严格按照“精批细算、统筹安排、量入为出、量力而行”的原则，合理安排使用各项经费。无论何种渠道取得的收入均全部纳入账务核算，并严格执行报批手续，无随意扩大开支范围和提高开支标准的现象。
2、税收票证方面：能严格按照区局的“税收票证管理办法”的规定，作到领用手续齐全，无丢票、盗票等现象的发生，在票证的填开方面，认真作到填开内容详细、字迹清楚、计算正确、章戳齐全、装订规范，并严格税票的错票审批手续，使税票的错票率严格控制在1%以内。
3、税收会计方面：严格作到所征收的税款严格按预算级次入库，税款划解每月不少于四次，并确保每次电子数据与划解数据完全一致，无压占税款、无公款私用的现象发生。
4、税款征收方面：严格按照《征管法》的规定，对纳税人的税款做到应收尽收，无擅自减免税款，多征或少征税款，规范执法，依法采取税收保全和强制措施，全所无欠税发生，确保了收入任务的全面完成起到了积极的作用。
5、发票管理方面：在发票的领、用、存、保管、填开、发售等方面都能严格执行《发票管理办法》的各项规定执行。所设立的发票销售明细账、分户明细账、总账等清晰、准确、完整、无误。
虽然我所在执法监察内审自查工作中没有发现违法违规现象，但离上级的规范管理还有一定的差距，在今后的工作中，我们将坚持以深化执法监察和督察为重点，以纠正行业不正之风为基础，本着以人为本、以事为源、完善制度、标本兼治的工作方针，狠抓落实，巩固成果、加大力度，步步深入的工作要求，强化教育、落实责任、严格管理、严肃纪律，为依法治税创造一个良好的内外环境，确保我所各项任务的全面完成和超额完成。
（一）认真进行土地市场管理和治理整顿工作。市监察局会同市国土资源局等部门建立了经营性土地使用权招标拍卖挂牌出让执法监察工作联系领导小组，对经营性土地使用权招标拍卖挂牌出让工作进行了督促指导，严格规范程序。三次召开全市治理整顿土地市场工作会议，听取汇报，安排工作。组织督查组两次深入各县市区开展调查研究，指导工作。重点抓了规范合作开发用地管理、规范征用农民集体所有制土地补偿费管理使用、经营性土地使用权“招、拍、挂”三项工作。目前全市拍卖土地26宗，面积916.89亩，成交额37759万元。
XX年10月18日，监察部、国土资源部《关于开展查处土地违法违规案件专项行动的通知》和省监察厅、省国土资源厅就贯彻落实两部《通知》及全省查处土地违法违规案件专项行动紧急会议后，市监察局、市国土资源局制定下发了《开展查处土地违法违规案件专项行动实施方案》。一是按照国务院28号、31号文件以及部、省要求，对辖区内各类土地违法行为进行了全面清理排查，对 XX
年以来的新增建设用地逐宗核查，并登记造册。二是突出重点，集中力量查处了一批土地违法案件。市监察局和市国土资源局先后对大荔、蒲城等5县（市）专项活动开展情况进行了督查。市国土资源局对大荔县洛宾大道违法占地案、韩城市黄河矿业非法占地案、澄城县武装部非法租用集体土地案等重点案件进行挂牌督办，并直接查处了蒲电三期工程非法占地案。全市共立案23件，涉及土地面积266.6亩，其中耕地面积137.3亩，所立案件均已查结。共收回土地62.4亩，拆除建筑物、构筑物面积2.4万平方米，罚没款20多万元。三是认真进行责任追究。查处土地违法违规案件7件，给予政纪处分1人，移送司法机关刑事处理9人，刑事拘留8人，对所查案件4次进行了公开曝光。据统计，全市XX年1月至XX年9月共批准用地面积5030.3亩，其中耕地面积4700.1亩；实际用地面积7067.3
亩，其中耕地5319.2 亩；合法用地面积 4685 亩，其中耕地面积4434.8亩；违法用地面积2382.3亩，其中耕地884.4 亩。
XX年8月，为了认真贯彻落实两部、两厅《关于进一步开展查处土地违法违规案件专项行动的通知》，切实做好查处土地违法违规案件专项行动工作，我市立即转发了中省文件，制定了实施方案，并迅速召开工作会议，成立领导小组，安排布置此项工作，通报了全市重大土地违法案件，对陕西恒田化工有限公司等16宗土地违法违规案件实施市级直查和督办。有效地保证此项活动的顺利进行。
（二）扎实开展城乡低保资金和农村医疗救助资金专项检查。按照“以民为本，为民解困”的思想理念，市监察局与市民政局等部门制订实施了市、县两级《城乡低保制度实施办法》，使低保工作有章可循，便于操作，公开透明。对专项资金设立专户，封闭运行，为每个城镇低保户和90%农村低保户在银行设立了个人帐户，发了低保证。低保资金发放做到了按月足额、直接到户，防止了截留挪用问题的发生。在规范低保资金使用方面，对救济对象严格按程序“三级审核，三榜定案”。XX年以来，全市共下发城市低保资金
3.6248亿元，使4.18万城市低保户、101133人受益。下发农村低保资金2232万元，救助五保户4135人，特困户128994人，80%做到了银行发放。XX年4月，市监察局、民政局、财政局、审计局联合下发了《关于对城乡低保、农村医疗救助资金管理使用情况进行执法检查的通知》，并对各县市区救助资金使用情况进行了专项检查。在检查中，对渭南市公安局一名干警和市体育局体育学校一名副校长，隐瞒实际收入，领取低保金一事进行了处理。同时，对个别县市配套资金不到位、农村低保资金未从银行发放等不规范问题，责成其进行整改。
（三）围绕优化投资环境开展效能建设工作。按照省纪委、监察厅效能建设的安排意见,我们认真协调处理企业投诉,着力为企业创造良好的外部环境。XX年8
月市上成立了效能建设领导小组,设立了行政效能投诉中心,各县市区也设立了相应机构。针对行政机关存在的办事推诿扯皮,工作效率低,甚至吃拿卡要、乱收费、乱罚款、乱摊派等不良现象,在全市推行了首问责任制、限时办结制、执法责任制等效能建设八项制度。XX年5月下发了《关于在全市开展加强效能建设优化投资环境整治活动的实施意见》，要求各县市区政府、市直各部门作为行政效能建设的责任主体，要把抓落实作为转变作风的中心环节，按照建立结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的行政权力机制的要求，建立完善行政效能建设八项制度。
XX年8月制定了《渭南市人民政府行政问责制试行办法》，进一步强化行政责任制，促使行政领导恪尽职守，依法行政，确保政令畅通，提高行政效率。近年来,全市共受理行政效能投诉1379件，查结1257件。给予纪律处分37人，组织处理87人，其中市纪委监察局牵头调查的因工作相互推诿扯皮致使大荔县30万人3天无水吃事件，对责任人进行了追究，2人受到党内严重警告处分，并免去行政职务。此案件被中纪委XX年选入《审理案件大全》一书,行政效能建设工作受到了企业的好评。
（四）开展环境执法监察工作，查办环境违法案件。按照监察部、环保总局及省市的要求，开展了环保执法监察工作。XX年10月对全市的环境治理工作进行了监督检查，先后关闭了富平、蒲城、临渭、大荔等3万吨以下小造纸厂30家。XX年7月，根据陕西省环境保护局、陕西省监察厅陕环函[XX]337号《关于查处韩城市龙门循环经济生态示范园区等环境违法问题的函》，与市环保局、发改委组成的联合调查组，对国家环保总局、监察部挂牌督办的韩城龙门循环经济生态示范园区、富平奥荣纸业有限公司、蒲城三合保来造纸厂环境违法问题分别进行了全面调查。调查组通过现场察看、抽样检测、查阅资料、与相关人员谈话等方式进行了认真调查，基本事实已查清，并对相关责任人进行责任追究提出处理意见，上报省监察厅。
XX年7月3日，渭南市因水污染严重被国家环保总局通报实行除污染防治和循环经济类项目之外所有建设项目的“流域限批”。市委市政府高度重视，连夜召开有关部门和县市区政府主要领导紧急会议，认真查找问题，提出了整改工作的具体要求。市监察局负责清理违反环保政策法规的“土政策”、行政效能监察和责任追究。市监察局领导非常重视，立即抽调人员，成立了效能建设督查组，对“流域限批”期间的环境整治工作进行督查，实行环境保护行政首长负责制、统一监管制、一票否决制、督查督办制、责任追究制、污染举报奖励制等六项制度。加强环境监管，对工作不力、未按期完成整改任务的，在考核中实行“一票否决”，并追究有关领导及人员的责任，同时，以市委办、市政府办名义下发了《关于进一步治理违反国家环境保护法律法规做法和规范性文件的通知》，要求各县市区、市级各部门认真进行自查自纠，清理、纠正各类违法环境保护法律法规的规范性文件13个，保证了环境保护和节能减排工作的顺利开展。
（五）抓好退耕还林工程专项执法监察。我市把退耕还林工作列入县市区的执法监察目标之中，对此工作进行重点检查。主要做了三方面工作：一抓安排部署。XX年初召开了退耕还林工程执法监察工作联席会议，下发了《关于开展退耕还林工程执法监察工作的通知》。二抓培训教育。会同市林业局在全市举办了退耕还林政策法规培训班，就有关政策纪律规定、工程建设管理、工程资金管理进行了专题讲授，对近年来查处的典型案件进行剖析。全市县级林业、财政部门、重点保护区以及各县市区林业局纪检组主要负责人近120人参加了培训。三抓监督检查。从XX年5月开始，在县市区自查的基础上，市监察局会同市林业局、财政局等部门，对县市区退耕还林政策落实情况进行了全面检查，对新闻媒体曝光的问题进行了重点督办。四抓案件查处。县级纪检监察机关查处违反退耕还林政策案件2件，涉及违纪金额30余万元，4人受到党纪政纪处理。对XX年查处的富平县白庙乡乡长周林荣利用职务之便，指示林业员捏造姓名虚报退耕还林面积，冒领退耕还林粮食补助款25.15万元违法违纪问题进行了查处，周林荣被开除党籍，判处有期徒刑XX年。
（六）加强对建设工程招投标工作的监督检查。为了认真贯彻《中华人民共和国招标投标法》和中省整顿和规范建设市场秩序的要求，我市着力抓好四方面的工作:一是加大对有关法律、法规的宣传力度。市纪委监察局印发了《执法监察工作法规文件汇编》，通过下发文件、新闻报道、知识竞赛等形式认真学习建设部、监察部《关于在工程建设中深入开展反腐败和制止不正当竞争的通知》、《工程建设违法违纪行为处罚办法》及陕西省委办公厅、省政府办公厅《关于对工程建设违法违纪行为给予党政纪处分的暂行规定》。二是积极探索，进行了招投标改革试点。为进一步加强建设市场管理，规范建设工程招投标行为，遏制和减少建设工程领域腐败问题的发生，由市纪委监察局牵头，按照“明确资质、严格考察、亮标竞争、随机定标”的办法，XX年9月，我市招投标改革试点领导小组制定下发了《关于加强建设工程招标投标管理的试行办法》，在市级国有投资的建设工程招投标工作中全面推行。三年来，我市按试行办法组织招投标43项工程，工程预算总投资3.46亿元，实际中标价3.12亿元，节约资金3400万元，节约率11%，受到施工企业和人民群众的一致好评,我市招投标改革工作被《中国纪检监察报》报道,受到省纪委的肯定。三是加强对建设工程招投标的监督检查。XX年8月市监察局与市发改委，采取召开座谈会、查阅招投标资料、到施工现场抽查等方式，对XX年10月以来，国有投资的建设工程招投标工作进行了逐项目检查。市招投标改革领导小组办公室对发现的问题及时进行了纠正。检查涉及工程招投标项目共63个，总投资4.9亿元，有效规范了建设市场秩序。四是对重大工程招投标实行监督。市纪委监察局派人全程参与关中环线、涧峪水库、城市道路等重点工程招投标监督。全市纪检监察机关共参与招投标281项，中标9.7亿元，节约投资3.96%。
（七）认真进行安全生产督查和重特大事故责任追究工作。市监察局积极督促各级政府和有关部门落实安全生产责任制，做好事故预防工作。会同有关部门进行了多次安全生产检查，对道路交通、煤矿、非煤矿山、消防等方面安全生产工作进行了明查暗访。对近年来事故责任追究落实情况以及安全事故隐患整治情况进行了督查。召开安全生产专题述职会，听取了11
个单位分管领导对履行安全生产工作的述职。配合市安办加强安全生产培训，在全市县长、乡长安全生产培训会、全市重特大安全事故责任单位学习班上进行了两次安全生产责任追究专题讲课。配合市安办加强安全教育，并与市安办联合举办了“安全生产月”大型宣传活动。协助省监察厅查处了韩城非法采煤坑口死亡2人案件，参与查处了大荔“6.3”道路重大交通事故、韩城市非法煤矿开采重大责任事故、韩城市盘龙煤矿“8.03”煤与瓦斯突出事故、大荔“8.12”非法生产事故等重大责任事故，对新闻媒体曝光的潼关县太峪大安沟非法采矿问题进行了查处，关闭了该非法坑口，潼关县县政府、矿管局、公安局相关责任人受到警示训诫和党政纪处分。同时，与市安监局对西潼高速，西郑高速铁路及渭蓝路工程的事故、陕西铁路职业技术学院、开发区警苑小区两处工地瞒报工程事故进行了调查工作。落实了韩城“4.28”和合阳“10.19”事故责任追究，对责任人的处分全部执行到位。
（八）加强对执法单位“收支两条线”的监督检查工作。
为了加强行政事业单位财务管理，维护财经纪律，推进党风廉政建设，XX年11月，市监察局开展了对全市有收费职能的市综合执法局，市公安局、临渭、西高、开发区交警大队和市交警支队、城建局、卫生局、规划局等部门的规范执法、收支两条线等情况的检查，对发现的14项问题，违纪资金325万元进行了坚决纠正，并督促其整改。XX年6月，市纪委、监察局、财政局联合下发了《关于清理“小金库”和银行账户的通知》，采取自查自纠和重点检查相结合的方式对市级各部门、各单位的“小金库”、擅自设立的银行账户进行清查。6月至7月为各单位自查自纠阶段，8月市纪委、监察局、财政局组成重点清查工作组对市环保局、市交警支队、市技术学院等6个单位的账务进行重点检查，目前检查工作正在进行中。
（九）扎实开展大中型水库移民后期扶持政策落实情况专项检查。我市地处三门峡水库上游，因修建三门峡水库曾安置大量移民。水库移民的生活状况直接关系到社会稳定、党和国家移民政策的贯彻执行。为了保障中央关于大中型水库移民后期扶持惠农政策落到实处，XX年3月份，市纪委、监察局制定了《关于违反大中型水库移民后期扶持政策的责任追究办法》（试行），从维护政令畅通、保护移民权利、规范工作程序、严格资金管理、失职渎职责任追究五个方面对大中型水库移民后期扶持工作提出了纪律要求和违反政策规定进行责任追究。6月份，市监察局对各县市区移民后期扶持政策落实情况进行了专项检查，对移民普遍反映的个别县市因计划生育罚款未缴清、银行贷款未归还等问题扣发移民后期扶持资金的现象予以纠正。同时，对个别县市在落实移民后期扶持政策中程序不规范、工作不到位等问题，责成督促其进行整改，确保大中型水库移民后期扶持工作的顺利开展。截至XX年9月，全市共接到反映违反移民后期扶持政策的举报3300余次，立案查处38起，核实虚报冒领移民后期扶持资金1933人，2人受到党政纪处分。
（十）围绕规范党员干部从政行为，开展了清理纠正国家工作人员和国有企业负责人投资入股煤矿工作。按中纪委、监察部、国资委、国家安全总局《关于清理纠正国家机关工作人员和国有企业负责人投资入股煤矿问题的通知》精神，经学习动员、自查自纠、案件查处、总结深化四阶段工作，全市共有党政机关工作人员和国有企业负责人71570人进行自查登记，填写了清理入股煤矿登记表，由单位领导对登记情况严格把关，审核签字，并加盖公章，报市及县市区纪委备案存档。其中县处级干部1512人，科级干部9956人，一般干部或工作人员60102人。从清查结果看，2人申报有入股煤矿经营行为，已按要求在规定时间退股。一煤矿承包人存在任县煤炭监察大队大队长职务问题，市纪委监察局已责令相关部门免去了其县煤炭监察大队大队长职务。
（十一）开展对国家开发银行贷款项目的监督检查。为了确保开行贷款项目建设安全有效运行，XX年与省开行制定了《关于加强对国家开发银行贷款项目资金联合监督检查工作的实施意见》（试行），成立了由监察机关牵头的联合监督机构，实行了银地联合监督机制，对开行贷款项目实行规范管理，联合检查，跟踪监督，把国家开发银行的融资优势与政府信用、组织协调和执法监管相结合，使银地关系更加协调、合作更加紧密、互信更加增强，形成整体监督合力。省纪委XX年9月份在渭南召开了专题经验交流会，在全省推广银地联合监督经验，受到国家开发银行的肯定。XX年我们对市城投公司、涧峪水库、韩城龙门镇基础设施项目贷款使用情况进行了监督检查。XX年5月，对全市13个利用国家开发银行贷款建设的项目进行了检查。对检查中发现的项目审批手续有待完善、个别项目配套资金尚未完全到位等问题已责令相关部门进行认真整改。
（十二）围绕群众关心的热点、难点问题加强监督检查。对公务员招考、干部公开选拔、竞争上岗、职称评定、考试、军转安置等热点问题, 按事前、事中、事后全程监督的要求,监察机关派人参与并跟踪检查，共参与监督各类考试81场、公开选拔干部3次、考察干部1917人次，做到了坚持原则，严格程序，对举报及反映的问题件件有回应。
（十三）查处执法监察案件。先后对华县少华山进山路工程、华阴市人大办公楼工程、临渭区医保厂改变土地用途、临渭区人劳局招聘辅警考试等9起案件进行了调查处理。
（一）突出工作重点。在执法监察工作中，我们坚持围绕党委、政府的中心工作开展执法监察，为改革发展稳定大局服务，在工作中注意了解和把握大局，服从服务于发展这个党执政兴国的第一要务，服从于经济建设这个中心，围绕中央出台重大改革决策、措施和市委、市政府提出的“三个转变”中心任务选题立项，选择好工作的切入点和着力点，抓好项目建设，以促进区域经济发展，抓投资环境治理，以创造良好的投资环境，抓热点、难点，切实解决群众的最关心的问题，着力解决影响改革发展稳定的突出问题，如土地违规违法、环境保护，房地产市场、建设工程招标投标、退耕还林、城市低保、农村医疗救助和移民后期扶持等问题，我们都积极开展执法监察工作，为维护我市的经济建和设社会稳定发挥了积极的作用。
（二）加强协调配合。执法监察工作中，在确定执法监察项目、制定实施方案、组织培训、开展监督检查、纠正违规行为、查办案件上，都主动与市发改委、市国土资源局、市环保局、市林业局、市财政局、市建设局、市移民局、市民政局、市煤炭局、市安全生产监督管理局、渭南煤监分局等部门积极协作，密切配合，沟通和交流工作，相互学习和提高执法水平，使各部门的职能得到充分的发挥，显现了联合执法的整体合力，特别对那些社会影响大，涉及面广，群众反映强烈，调查和处理难度大的案件，充分发挥牵头作用，积极组织协调，形成合力共同攻坚，收到了良好的效果。
（三）创新工作方法。我们从管理体制、机制、制度入手，积极会同有关部门对招投标工作进行改革试点，不断探索执法监察工作的新途径。在退耕还林执法监察中，采取了交叉检查的等方式，不仅有效地避免了地方职能部门之间可能出现的一些问题，同时又为各县市区相互交流，互相学习，借鉴工作经验提供了很好的机会。
（四）加强制度建设。在执法监察工作中注重研究一些问题的发生，主要是缺乏一些形之有效的监督制约制度和措施，如何搞好超前防范，堵塞漏洞，减少问题的发生，做到有章可循，必须有一套切实可行的制度，才能保证各项工作的顺利开展。XX年以来，我们从管理体制、机制制度入手，不断探索执法监察工作的新途径，先后以市委、市政府的文件形式下发了《关于城乡低保制度实施办法》、《渭南市人民政府行政问责制试行办法》、《关于进一步治理违反国家环境保护法律法规和规范性文件的通知》、《关于加强建设工程招标投标管理的试行办法》、《关于违反大中型水库移民后期扶持政策的责任追究办法》、《关于加强对国家开展银行贷款项目资金联合监督检查工作的实施意见〈试行〉》等，进一步明确和规范了部门职责、领导责任、工作程序和责任追究，使各项工作有章可循、便于操作、公开透明、接受监督，有效地遏制和减少腐败问题的发生。
几年来，我市执法监察工作虽然取得了一定的成效，但在具体工作中还存在一些问题和不足，主要有：在深化执法监察工作的调研探索不够；执法监察工作的深度和力度还不够；行政效能监察工作还有待加强；我们的思想观念、工作机制、工作方式还不能完全适应新形势的要求。对于这些问题，我们一定要认真研究，积极采取措施，努力加以解决。
今后，我们要按中省纪检监察机关的工作部署和要求，紧贴中心工作，充分发挥执法监察职能作用，在开拓创新，突出重点，注重实效上下功夫，为维护稳定大局、保证政令畅通、优化经济发展环境、促进党风廉政建设和反腐败斗争的深入开展作出更大的贡献。
今年选修了税务会计这门课，除了课堂上老师的讲解外，我在网上还粗略的看过其他的关于税务会计的一些知识。以下是我对税务会计的一些心得体会，基本认识和感想。
税务的种类五花八门，计税方式也是多种多样。而我学习了税务会计的一个最大感受就是我们每天的各项生活都与税务相联系。每个人都在不停的缴纳各种税，尤其要指出的是这是在不知不觉中的。因为我国的消费品的价格中已经包含了税费，没有单独列出来。我认为大多数税务都可以转嫁到最后一环节由消费者承受。最后最大的得益人绝对不是普通老百姓。以前曾听说过这么一个理论，说一件衣服的价格到最后卖到消费者手里时，其中一半都是税费，随着生产加工中税务层层累计，只是累坏了消费者。物价这么高，也没见到有什么减税的政策，不知道税务方面有什么想法啊，估计是避免谈论吧。
税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报。主要包括经营收入的确认、成本费用的计算、经营成果的确定、税额的计算、税款解缴、罚金缴纳和税收减免等业务的会计处理，主要是帮助企业核定应缴税款的。会计工作要求从业人员具有丰富的税务知识和很强的实践能力，税务会计从字面上理解就是关于缴纳税务的会计工作。
“唯有死亡和纳税是不可避免的”，这是美国人用来强调税收重要性的一句常用语。美国经济发达，各方面的经济制度都比较完善，仍然强调税收的重要性就表民了税收的不可避免。学习研究税收不仅仅是经济学家关心的问题，也和普通人的生活息息相关。
税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表；税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制、检查，并对违法委为加以纠正和制裁。这种反映和监督，只能在作为纳税人的企业单位里进行，并由纳税人的会计人员去实施。
我国经过几十年的税收实践，逐步建立起一套税收法律体系。计划经济时代税收被严重削弱，随着市场经济体制的建立，国家逐渐认识到依法治税的重要性，增强了税收的强制性，以权代法、权大于法的现象在税收领域逐渐消失。只有在严格依法治税的前提下，国民研究税收才有意义，高校会计类专业的学生开设税收方面的课程也才有必要。
与财务会计相对，以税法法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。税务与会计结合而形成的一门交叉学科。
税务会计的特点 包括法律性、广泛性、统一性、独立性。法律性表现为税务会计要严格按照税收法规和会计法规的规定核算和监督税款的形成、缴纳等行为；广泛性表现为税务会计适用于国民经济各个行业；统一性表现为不同的纳税人所执行的税务会计是相同的；独立性表现为其会计处理方法与财务会计有着不同，例如应纳税所得额的调整、视同销售收入的认定等等。
税务会计的目标 ，即纳税人通过税务会计所要达到的目的。不同的使用者有不同的要求：企业经营者，要求得到准确、及时的纳税信息以保证企业的正常运转，并为经营决策提供依据；企业资产所有者和债权人要求得到税务资金运转的信息，以最大限度利用货币的时间价值；税务管理部门要求了解纳税人的税收计缴情况，以进行监督调控，保证国家财政收入的实现。
税务会计的任务。 税务会计的任务是双方面的，既要以税法为标准，促使纳税人认真履行纳税义务，又要在税法允许的范围内，保护纳税人的合法利益。具体包括：按照国家税法规定核算纳税人各税种的税款；正确编制、报送会计报表和纳税申报表；进行纳税人税务活动的分析，保证正确执行税法，维护企业的利益。
税务会计的作用。 有利于纳税人贯彻税法，保证财政收入，发挥税法作用；督促纳税人认真履行义务；促进企业正确处理分配关系；维护纳税人的合法权益等等。税务会计的核算 对象包括营业收入、经营成本费用、营业利润、应税所得、税款申报与缴纳等等。税务会计的原则
。依法原则，即依照税法进行会计处理；确保税收收入原则，即以保证国家税款收入为第一要务；税法中的程序规定优于实体问题的原则，纳税人的纳税义务是实体问题，履行纳税义务的手段为程序规定，税务会计中应遵循程序规定优于实体问题原则，例如缴纳税款时有疑问，应先完税，再进行申诉；接受税务机关的审计监督原则，税务机关有权监督检查纳税人的税务会计核算，纳税人有义务接受监督。 税务会计操作程序
。通过财务会计现有的会计科目，对企业所涉及到的各个税种进行反映和监督，正确计算企业应交的各种税金，其核算的数额通过财务会计的科目，最终反映到财务报表和各税种的申报表中；设置“税务调整”账目调整应税所得，将税务会计与财务会计不同的核算内容计入该账目，该账目只是作为备查账目，不必登录在财务会计账簿中，在纳税时统一调整。
目的。 税务会计以税收法律制度为准绳，为国家征税服务。财务会计在于满足国家宏观经济管理的要求，满足企业内部管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况及经营成本的需要。 依据。 税务会计以税收法规为依据，对财务会计的数据需作必要的调整，而财务会计以会计准则为处理依据。范围。
税务会计按税法规定的要求，有选择地对相关经济业务进行核算，反映的是纳税人履行纳税义务的概况。财务会计则要对每一笔经济业务进行记录，反映整个企业财务状况、经营成果和资金流转情况。
构成一个税种的主要因素有征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、缴纳方法、减税、免税及违章处理等。不同的征税对象和纳税人是一个税种区别于另一个税种的主要标志，也往往是税种名称的由来。同时，每个税种都有其特定的功能和作用，其存在依赖于一定的客观经济条件。目前我国税收分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为税五大类，共二十多种。
在我国，税收是取之于民，用之于民的。为了支付庞大的国家机器运转所需要的费用，就由他所统治的人民来缴纳。有点类似黑社会片里缴纳保护费，不过很显然这类保护费是最昂贵也是最保险的。交了费用，承认你是我的人，你的生命，财产等等都受我保护。国家保证你的权利同时还赋予你义务。好比在我的地盘就要听我的游戏规则，别闹事，这样才便于我领导其他缴纳税金的人，维护各项经济生活的有序进行。
从另一方面来说，税收也可以起到宏观调控，引导经济发展方向的作用。比如有的地方为了招商引资发展经济，对海外投资就有诸多的税收优惠。税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。比如，免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。税收优惠政策是国家利用税收调节经济的具体手段，国家通过税收优惠政策、可以扶持某些特殊地区、产业、企业和产品的发展，促进产业结构的调整和社会经济的协调发展。
对个人来说那点税收可能还不在意，但是对企业等来说，一个百分比下来就决定他们是多交几个零还是少交几个零的事。事关重要不得不谨慎对之。
近几年来，社会对会计人才的需求迅速增加，同时对会计人才的税务知识的要求也逐渐提高，许多单位在招聘会计时首先提的问题就是是否懂税收，很显然企业需求的是精通税收实践的会计人才。
作为一个金融学院的学生，我认为会计是一门专业化高，对实践要求高的一个专业。而对于金融来说，会计知识的学习必不可少。尤其是税务这么一个很敏感的领域，就算是作为普通人也应该学习。首先要做到缴纳税款，不能和国家对着干。其次，当熟练的时候，或许可以利用税务会计所学的内容进行合理避税。
将来的将来或许我也会从事会计这个行业，工作中的一个内容恐怕就是去当地的税务局去缴纳税款然后做账。或许我会从事金融类的事务，税永远是个不能忽视的话题，而今天的一切就是为了明日而准备的。
希望祖国的未来会制定更加合理的税收制度，降低税率，让我有个不焦急的年代。
随着我国社会主义市场经济的发展和法制化的进程，社会主义税收事业也进入了一个崭新的发展时期。这一时期，社会各界关注税收的程度在提高，纳税人的法制观念也随之不断提高，税务干部的执法行为时刻在接受着社会多层次的监督和制约。因此税务执人员的执法风险越来越大，如何规避执法风险是当前各级税务机关及税务执法人员高度重视、慎重对待的问题。
一、执法风险形成的主要原因
（一）税收政策原因。一是政策复杂化。现行税收法律法规规章中，法律所占比例较少，大多是规范性文件，即通常我们所说的税收政策。全国每年都有数千个规范性文件出台，并且这些文件的互通性不强，导致文件多、规定多，税收政策趋于复杂化，在执行过程中甚至有冲突的现象。二是一些政策的制定，与实际操作具有一定的差距。我国地域辽阔，东、中、西部经济发展不平衡，对于全国统一的税收政策在实际操作时会出现不是执行政策不严就是影响地方经济发展，“宽严相济”很难把握。三是政策传达不到位。目前许多政策出台后，就挂在网页上，组织专门的学习不够。有的既使在网上看一遍，却不用心去记，时间一长就给忘了，在实际运用中出现偏差。
（二）外部环境客因。一是地方政府对税收工作的干涉。当前，一些政府部门对税收法律规定不甚了解，出台一些与现行税法规定冲突的税收优惠政策，干预了税务人员执法。对此，税务部门往往难以应对，出现问题就要承担相应的责任。二是税收立法与我国法律体系之间仍存在不协调的地方，使税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，税法实施效力减弱，形成执法风险。三是人情关。目前法治理念还没有完全深入人心，一些人在法与理、法与情等方面还存在模糊认识。说情仍然是一种普遍现象。这也是税务执法风险的一个成因。
（三）内部管理主因。一是部分一线的执法人员对税收政策的理解不深不透，不能严格执行税法规定，在一定程度上还存在凭经验办事的问题，表现在有些税务人员学习掌握税收法律、法规、规章不及时，知识更新不快，方法陈旧，手段落后，导致工作中出现失误或失察的可能性增大。二是重实体、轻程序的现象依然存在，致使一些税务干部在执法程序上出现偏差。三是个别税务干部政治思想素质不高，工作责任心不强，有的甚至随意执法、滥用职权，这是导致执法风险的重要因素。四是怕惹麻烦不作为。个别人因掌握的税收知识有限，
对税收法律理解有限，明知管辖的纳税企业可能存在偷税问题，不敢进企业严查，不反映、不汇报，而是放任自由,失职渎职。五是袒护干部。个别领导一时为了单位名誉，对暴露出的既涉税收又涉税干的问题，不上报，不移送，采取自已孩子自已打的方式，自我“消化”。
二、规避税务执法风险的对策
（一）增强风险意识，加强自我保护
防范税务税务执法风险的首要问题是税务执法人员要树立和提高风险意识，牢记风险无处不在，无时不在，始终清醒地认识到它直接关系到税务干部自身的存在和发展，直接关系到税务人员的幸福和前途，真正使每位税务干部从思想上形成“不想为、不能为、不敢为”的良好风气；在税务执法工作中自觉控制和防范风险，加强自我保护。
（二）寻求部门配合，合法转移风险
《中华人民共和国税收征收管理法》第77条规定了税务机关应当移交司法机关追究刑事责任的具体情形，而公安机关依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第84条受理移交，此条有关内容如下：“任何单位和个人发现有犯罪事实或者犯罪嫌疑人，有权利也有义务向公安机关、人民检察院或者人民法院报案或者举报。”根据此条，税务部门在及时移交涉嫌犯罪的税务违法案件的同时，可以灵活地对一些处理难度大、影响面广的案件进行移交，这样既提高了工作效率，又转移了矛盾，以达到化解或降低风险的目的。
（三）规范执法行为，提高执法质量
一是明确界定职责。税收管理员是征收单位对纳人的分户管理人员；税收稽查员是根据上级布部署进行专项稽查或对举报案件进行稽查；纳税评估员是对不正常的纳税户进行纳税检查，根据各项参数对该纳税户进行纳税评估。各自的岗位不同，职责不同，各行其事，各司其责。二是坚持一级稽查制度，规范稽查程序，提高稽查绩效。三是制定相应办法，实行了机构及职能间的相互制约。四是要自觉依法行事，努力克服执法随意性，尽力避免违法、违规行为的发生，从而提高执法质量，防范执法风险。
（四）加强教育培训，提高人员素质
要防范税务执法风险，执法人员就必须具备一定的综合素质。这些素质包括正确的思想观念，端正的工作态度，必要的法律知识，熟练的业务技能和计算机操作技术以及协调能力等。因此，税务机关应统筹兼顾，有的放矢，有针对性的加强执法人员的政治教育和业务技能培训，加强税务人员爱岗敬业乐于奉献的教育，加强文明执法教育和加强执行力建设活动，树立为人民服务、甘于清贫淡泊名利的教育，树立良好的职业道德，尽可能地提高执法人员
的综合素质，牢固树立正确的执法理念，真正明确行政执法就是履行法律、法规、规章赋予的职责，执法就是服务，执法就是维护纳税人正当利益的执法理念，坚决纠正执法就是管人、执法就是罚款、执法就是“完成指标”等错误认识。引导大家从思想深处思贪念之害，弃非分之念，怀律已之心，修从税之道，切实管住手，严禁向纳税人索要好处；管住嘴，不准接受吃请；管住腿，杜绝为自己和亲朋好友的私事，跑企业求帮助。
（五）完善监督机制，强化内部监督。
一是严格落实制度，深化执法制约。全方位监控管理，
实行机器管事、制度管人、人机结合的管理模式，强化对行政执法权的制衡与监控，深化执法制约。二是实行责追究。区分不同情况对相关责任人员进行责任追究，加大对执法人员执法权的监督，规范执法人员的行为，确保执法不出错，干部不出事。三是完善执法检查机制，突出过程监控。成立执法检查领导小组，明确专人，专门负责执法异常数据信息的监控和考核，突出对执法程序合法性、实体规范性和适当性、执法效率性的监控。四是积极推行绩效管理，提升工作绩效。建立科学的执法绩效考核体系，正确引导执法工作方向，切实改变以收入完成情况作为考核工作主要指标的做法，结合工作实际要求，出台绩效管理的具体办法，按照以人为本的原则和科学、规范、高效的要求，对各项工作指标进行分析，制定科学、标准化、可操作性的工作绩效考核指标。
